季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、两处任职人员支出属“工资、薪金”还是“劳务报酬”？ 看完这篇文章您就懂了！

（一）实务区别

临时工指有固定工作岗位，参加单位考勤、服从单位规章制度管理，临时性招用人员。如说保安、保洁等，人员可能经常性变更，甚至两三天就换人，但这个工作岗位在该单位是长期存在的。

劳务指因临时发生事项而临时招用人员，从事临时个人劳务。企业不设该项固定工作岗位，双方也不存在雇佣关系，如讲课、培训、咨询、修缮、装卸搬运等。

总结：两者主要区别，“工资、薪金”存在雇佣与被雇佣关系、“工资、薪金”在单位有“职位”或“岗位”，还有是否参加单位人事劳资、考勤、服从单位规章制度管理。

企业所得税处理：

（1）“工资薪金支出”税前扣除：按工资薪金支出税前扣除，税前扣除凭证为自制工资单和成本费用分配表，计入企业工资薪金总额基数，作为计算其他各项相关费用扣除依据。

（2）“劳务报酬”税前扣除：对支付劳务报酬企业可到劳务地主管国税机关申请代开劳务、服务费增值税发票，并扣缴相应个人所得税等税费，据以入账，企业取得代开发票，涉及支付劳务费用可在企业所得税前扣除。

（3）“劳务派遣”税前扣除：付给劳务派遣公司费用，应作劳务费支出，需取得发票方能税前扣除；直接付给员工个人费用，应作工资薪金支出和职工福利费支出，相关内部等凭证方能税前扣除。

（二）职工福利费和职工教育经费

《企业所得税法》第40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%部分，准予扣除。

《企业所得税法》第42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（财税[2018]51号 2018-5-7）